Экономное использование электроэнергии как основа снижения налогооблагаемых затрат .

Вопрос:

Составляющая сейчас бухгалтерскую отчетность за 2017 год, производственная организация (ОАО), в результате экономических расчетов обнаружила увеличение затрат по электричеству при фактическом снижении объема производства и реализации собственной продукции, а также значительный неэффективный износ основных производственных средств, что подтвердили и результаты проведенной годовой инвентаризации.

Какие особенности в области эффективного использования основных средств и экономии расходов, в т. ч. по энергетическим затратам, необходимо учесть данной организации уже 2018 году?

Ответ:

В Республике Беларусь правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности (далее – бухгалтерская отчетность), составляемой организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее – организации) определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный Постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 12.12.2016г. №104 (далее — Постановление №104).

Согласно п.6. Постановления №104 по каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и период года, предшествующего отчетному году (далее – предыдущий год), аналогичный отчетному периоду (п.6 . Постановления №104)

В соответствии с п.9 Постановления №104 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством.

Исходя из п.11. Постановления №104 в графе 3 «На ________ 20__ г.» показывается стоимость активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода. В графе 4 «На 31 декабря 20__ г.» показывается стоимость активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года, которая должна соответствовать данным графы 3 «На ________ 20__ г.» предыдущего года, за исключением случаев, установленных законодательством.

Исходя из п.12. Постановления №104 в разделе I «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов, прочих долгосрочных активов. По статье «Основные средства» (строка 110) показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств».

С учетом п.14. Постановления №104 в разделе III «Собственный капитал» приводится информация о собственном капитале.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460) показывается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), учитываемой на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток непокрытого убытка, показанный по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) показывается остаток чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемой на счете 99 «Прибыли и убытки». Остаток убытка отчетного периода, показанный по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал». В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) не заполняется.

  В Республике Беларусь  создаваемые (реорганизуемые) юридические лица, в т ч. хозяйственные товарищества и общества, унитарные предприятия, производственные кооперативы, в том числе сельскохозяйственные производственные кооперативы, государственные объединения, являющиеся коммерческими организациями, и крестьянские (фермерские) хозяйства (далее – коммерческие организации) подлежат государственной регистрации в соответствии с п.1.1. Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009г. №1.

В соответствии с п.7 и п.8 вышеуказанного Положения о регистрации коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных фондов, за исключением коммерческих организаций, указанных в пункте 8 настоящего Положения. Уставный фонд коммерческой организации должен быть объявлен в белорусских рублях.

Минимальный размер уставного фонда устанавливается в сумме, эквивалентной:

100 базовым величинам, – для закрытых акционерных обществ;

400 базовым величинам, – для открытых акционерных обществ.

Минимальные размеры уставных фондов, указанные в части первой настоящего пункта, определяются в белорусских рублях исходя из размера базовой величины, установленного на день, в который устав (изменения и (или) дополнения, связанные с изменением размера уставного фонда) представляется в регистрирующий орган.

Уставный фонд коммерческих организаций, указанных в пункте 2 настоящего Положения, формируется с учетом особенностей, установленных для них законодательством.

Согласно п.3.2. Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009г. №1, юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда, рассматривающего экономические дела, в случае, в т. ч. уменьшения стоимости чистых активов открытых акционерных обществ, закрытых акционерных обществ, иных коммерческих организаций, для которых с учетом пункта 2 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом, утвердившим настоящее Положение, соответствующим законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда, определенного законодательством;

При обнаружении оснований для ликвидации юридического лица, предусмотренных в абзацах втором, третьем, пятом и шестом части первой настоящего подпункта, органы Комитета государственного контроля, прокуратуры, внутренних дел, государственной безопасности, налоговые и иные уполномоченные органы в пределах своей компетенции обращаются в суд, рассматривающий экономические дела, с иском о ликвидации такого юридического лица, если иное не установлено Положением о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом, утвердившим настоящее Положение, и другими законодательными актами.

При обнаружении основания для ликвидации юридического лица, предусмотренного в абзаце шестом части первой настоящего подпункта, кредиторы ликвидируемого субъекта хозяйствования вправе обратиться в суд, рассматривающий экономические дела, с иском о ликвидации такого юридического лица.

Порядок расчета коммерческими организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее – организации) стоимости чистых активов, состав активов и обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, с учетом особенностей, определен Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012г. №35 (далее- Инструкция №35).

Согласно п. 2. Инструкции №35 организациями (за исключением страховых организаций и юридических лиц, осуществляющих профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам) стоимость чистых активов определяется на 1 января, если иная периодичность не установлена законодательством, на основании данных бухгалтерского баланса, форма которого установлена Министерством финансов Республики Беларусь (далее – бухгалтерский баланс), как разница между стоимостью активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов (далее – активы, принимаемые к расчету), и стоимостью обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов (далее – обязательства, принимаемые к расчету). Расчет стоимости чистых активов организации осуществляется согласно приложению 1.

Стоимость активов, принимаемых к расчету, и стоимость обязательств, принимаемых к расчету, определяется в белорусских рублях (п.11 Инструкции №35).

При исчислении организациями налога на прибыль согласно Ст. 130 Налогового кодекса республики Беларусь от 29.12.2009г. №71-З (далее -НК РБ) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее в настоящей главе – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

В соответствии с п.2. Ст.130 НК РБ затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Кодексом, а также корректировок, определенных с учетом положений статьи 30¹ настоящего Кодекса. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Обращаем внимание, что при исчислении налога на прибыль, например, согласно п. 1.7. Ст 131 НК РБ при налогообложении не учитываются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством.

Одним из вариантом эффективного использования энергетических ресурсов (уменьшения затрат) могут стать, энергосберегающие стабилизаторы, автоматически ограничивающие величину напряжения на минимально возможном уровне в соответствии с ГОСТом. Это позволит добиться существенной экономии расходуемой электроэнергии.

Затраты, перечисленные в Ст. 131 НК РБ не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3. Ст.131 НК РБ).

В настоящее время реальный пересмотр фактических норм потребленной энергии как при производстве продукции, так и при осуществлении управленческой деятельности администрацией организации; использование энергосберегающих стабилизаторов, может позволить, например, увеличить срок службы электрооборудования и других объектов основных средств за счет щадящего режима электроснабжения потребителя.